Znajomość § 702 regulaminu spółki
Czwartek, 7 grudnia 2023
Zazwyczaj mówimy naszym klientom, że dochód warunkowy, czyli taki, którego możesz nie otrzymać, nie podlega opodatkowaniu. Jednak w świetle coraz bardziej skomplikowanych przepisów podatkowych, takich jak IRC Section 702, nie jest to prawdą.
A,B,C" w naszej dyskusji to podpunkty ustawy. Sekcja 702(a) zawiera krótką, ośmiopunktową listę pozycji, które partner ma "brać pod uwagę oddzielnie":
Przepisy dodają do listy pozycji wymagających odrębnego raportowania. Przykładem mogą być płatności za ochronę gleby i wody, niematerialne koszty wiercenia oraz odzyskanie nieściągalnych długów i wcześniejszych podatków. Partnership flow-through może nawet sięgać po takie niebiznesowe pozycje jak płatności alimentów (Regs. 1.702-1(a)(8)). Przepływ odliczeń nie związanych z działalnością gospodarczą z partnerstwa może mieć wpływ na takie sprawy jak pomiar odliczenia straty operacyjnej netto partnera. (Regs. 1.702-2.)
Ostatnia sekcja (sekcja 702(a)(8)) jest miejscem, w którym większość pozycji partnerstwa jest sumowana i zgłaszana w jednym ogólnym grupowaniu.
Następna w kolejności grupa (sekcja 702(a)(7)) to ta, która wymaga oddzielnego raportowania dla pozycji, które mogą mieć znaczenie podatkowe na poziomie partnera. Jest to szczególnie ważna podsekcja w dzisiejszych czasach ze względu na coraz bardziej zawężony zakres naszych przepisów podatkowych.
Istnieją niezliczone pozycje, które mogą mieć różne zasady przenoszenia i cofania w przypadku ich wyodrębnienia. Na przykład, w przypadku kredytu na badania i rozwój możliwe jest przeniesienie na okres jednego roku. (Sec. 41, Form 6765).
Istnieją różne zasady dla "kredytu na produkcję ropy i gazu z odwiertów". (Sec. 39(a)(3); Form 8904). Każda pozycja, która miałaby wpływ na rozliczenie podatkowe partnera, wymaga na ogół odrębnego zgłoszenia.
Pozycje te, niezależnie od tego, czy są zgłaszane oddzielnie, czy zgrupowane zgodnie z sekcją 702(a)(8), przepływają następnie zgodnie z udziałem rozdzielonym tego partnera. Język jest "dystrybucyjny", - nie "dystrybuowany". Przepływowe pozycje podlegają opodatkowaniu lub odliczeniu lub zaliczeniu, niezależnie od tego, czy spółka faktycznie je dystrybuuje, czy nie.
Section 702 (b) focuses on the character of items in the partner's distributive share, saying such character is determined "as if such item were realized directly from the source from which realized by the partnership, or incurred in the same manner as incurred by the partnership."
Sekcja 702(c)" ma podobne zasady podziału udziałów, gdy konieczne jest zmierzenie "dochodu brutto" partnera. Istnieje Sekcja 702(d), której zadaniem jest odniesienie krzyżowe.
Opodatkowanie dochodu w decyzji Sądu Najwyższego z 1973 roku w sprawie Basye dotyczyło spółki medycznej. IRS udało się przekonać sąd, że wpłaty na plan emerytalny stanowiły dochód wypracowany przez spółkę (Permanent) i tylko "odbity" do trustu emerytalnego na rzecz lekarzy.
"Część rekompensaty Kaiser dla Permanente była w formie płatności do funduszu emerytalnego na rzecz lekarzy Permanente, z których żaden nie był uprawniony do otrzymania kwot na swoim koncie namiotowym przed przejściem na emeryturę po określonych latach służby. Żaden udział w koncie nie został uznany za nabyty na rzecz konkretnego beneficjenta przed przejściem na emeryturę, a przedemerytalne odejście lekarza z Permanente spowodowałoby utratę jego udziału, z ponownym podziałem na pozostałych uczestników. W żadnych okolicznościach, jednak, Kaiser mógł odzyskać płatności raz dokonane." (Basye, 410 U.S. 441 (1973).)
Odchylenie było od spółki, ale że spółka skończyła się być podatkowym raportowania "podmiot". Sąd zasadniczo uznał, że dochód został wypracowany przez spółkę, nie wracał do strony płacącej, a więc nie był dochodem warunkowym.
Partnerzy podlegali opodatkowaniu od "udziału dystrybucyjnego" każdego z nich zgodnie z sekcją 702(b), która charakteryzuje dochód "tak, jakby" każdy pracownik medyczny zrealizował go w taki sam sposób jak spółka.
W strukturze tej niewątpliwie było planowanie podatkowe, ale wynik końcowy był również potencjalnie dotkliwy, biorąc pod uwagę, że niektórzy lekarze byliby oczywiście opodatkowani od dochodu, którego nie otrzymaliby. Udział wspólnika w dochodach spółki zwiększyłby podstawę jego udziału w spółce. (Sec. 705(a)(1)(A).)
Autor nadal wierzy w to, co napisał przed laty: "Konflikt podmiot-agregat był i nadal będzie jednym z najbardziej kontrowersyjnych obszarów opodatkowania." ("The Partnership as an `Entity': Implications of Basye", 54 Taxes 143, 158 (1976), cytowany w "Practitioner Summarizes Partnership Aggregate-Entity Authorities", Tax Notes, 7/25/17.
Szczegóły dotyczące zasad opodatkowania spółek osobowych mogą mieć znaczenie w ramach zasad 20 procent dochodu z działalności gospodarczej w stwierdzeniu aktywnego biznesu.
"S corporations and partnerships" zasadniczo nie podlegają opodatkowaniu i same nie mogą skorzystać z odliczenia. Jednak wszystkie korporacje S i spółki partnerskie zgłaszają udział każdego udziałowca lub partnera w pozycjach QBI (qualified business income), wynagrodzeniach W-2 ,... i czy handel lub biznes jest określonym handlem lub biznesem usługowym (SSTB) na oświadczeniu dołączonym do Schedule K-1, aby udziałowcy lub partnerzy mogli określić swoje odliczenie." ("Tax Cuts and Jobs Act, Provision 11011 Section 199A - Qualified Business Income Deduction FAQs", IRS.gov).
Klasyfikacja spółki jest ważnym pierwszym punktem przeglądu (Regs. 1.761-1). Na przykład, może to być możliwe dla konkretnego współwłaściciela nieruchomości, aby zaangażować się w wymianę w naturze częściowego udziału w nieruchomości, podczas gdy po znalezieniu spółki, nie jest możliwe do wymiany w naturze udziałów w spółce. (Sec. 1031.)
Po znalezieniu spółki, praktyk musi pamiętać o znaczeniu zrozumienia szczegółów sekcji 702.
Szczególnie ważne jest zidentyfikowanie wszystkich pozycji na poziomie partnerstwa, które muszą być wyróżnione, ponieważ oddzielne raportowanie może mieć wpływ na partnera.
