Rosnące znaczenie skonsolidowanej sprawozdawczości podatkowej
Czwartek, 7 grudnia 2023
Coraz ważniejsze staje się doradzanie klientom w sprawie opcji skonsolidowanego raportowania, która może być dostępna w przypadku wielu korporacji (zob. sekcja 1501 oraz artykuł autora "Dealing with Consolidated Returns for the Midsized," w niniejszej publikacji, 22 lipca 2020 r.).
Inkorporacja jest sposobem na uchronienie się przed stratami. Może ona ograniczyć straty z tytułu upadku i innych procesów sądowych do aktywów jednego podmiotu. Narażenie na pozwy sądowe może być ograniczone do aktywów w korporacji. Maksymalizacja ochrony aktywów może często prowadzić do coraz większej liczby podmiotów.
Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, gdy ich właścicielem jest jedna osoba fizyczna (jednoosobowe spółki LLC), mogą być pomijane. Jest to jedna z dróg do osiągnięcia ochrony przed stratami.
Spółka LLC może również zdecydować się na opodatkowanie jako korporacja. Ogólnie rzecz biorąc, możliwe jest funkcjonowanie spółki LLC w kontekście sprawozdawczości skonsolidowanej, choć temat ten wykracza poza zakres naszych rozważań. Zakładanie spółek w różnych jurysdykcjach podatkowych może przyczynić się do mnożenia podmiotów.
Dochody osób prawnych podlegają federalnej stawce podatkowej w wysokości 21 procent, podczas gdy istnieje siedem indywidualnych przedziałów stawek podatkowych.
Z grubsza podsumowując:
Zakresy dochodów podlegających poszczególnym stawkom różnią się znacznie w zależności od stanu cywilnego danej osoby. Dodatkowym utrudnieniem jest możliwość zmiany stawek podatkowych dla osób fizycznych i korporacji.
Struktura korporacji typu C wiąże się z problemem podwójnego opodatkowania ze względu na możliwość opodatkowania dywidend. Ponadto, korporacja typu C nie ma korzyści z odliczenia 20% dochodu z działalności gospodarczej. Dla wielu osób, korporacja typu C może stanowić możliwość przeniesienia dochodu na niższą stawkę podatkową, co może być szczególnie ważne, gdy celem jest wzrost.
Ta sama osoba fizyczna lub członek rodziny, jak również osoby niespokrewnione, mogą posiadać bezpośrednie udziały w wielu podmiotach. Typowa grupa korporacji składająca się z brata i siostry może wybrać Subchapter S. Podejście do sprawozdawczości skonsolidowanej wymaga bardziej bezpośredniej własności korporacyjnej.
Skonsolidowane zeznanie składa się na znanym formularzu 1120. Istnieją wybory i zgody (zob. formularz 851, Affiliation Schedule oraz formularz 1122, Authorization and Consent of Subsidiary Corporation to Be Included in a Consolidated Tax Return; Regs. 1.1502-75). Gdy specjalista podatkowy znajdzie kilka korporacji typu C, należy dokładnie rozważyć opcję złożenia skonsolidowanego zeznania.
Aby złożyć zeznanie skonsolidowane, spółka dominująca musi posiadać co najmniej 80 procent głosów i wartości akcji co najmniej jednego innego członka grupy (zob. Sec. 1504). Kluczem jest wzajemnie powiązana własność korporacyjna. Na przykład, następujące amerykańskie korporacje mogą składać skonsolidowane zeznania:
Nasza dyskusja nie obejmuje bezpośredniej lub pośredniej własności zagranicznych korporacji oraz koncepcji kontrolnych korporacji zagranicznych ("New Tax Law May Result in Additional Taxes for Certain US Persons Who Directly or Indirectly Own Equity in a Foreign Corporation", Drier & Weeks, White & Case, 3/18/2018; whitecase.com).
Nasz zakres nie obejmuje zasad, które mogą regulować sprawozdawczość finansową.
Przed 2017 rokiem, korporacyjne NOLs mogły być przenoszone dwa lata wstecz. W 2017 r. ustawa Tax Cuts and Jobs Act (TCJA) zaczęła uniemożliwiać przenoszenie strat i ograniczać odliczenia NOL generalnie do 80 proc. dochodu do opodatkowania. W 2020 r. ustawa CARES Act umożliwiła przenoszenie NOL-ów z roku podatkowego rozpoczynającego się w 2018, 2019 i 2020 r. na okres pięciu lat wstecz.
Możliwe jest odstąpienie od przenoszenia strat i przeniesienie NOL-i na przyszłe lata. Pięcioletnia ulga z tytułu przeniesienia strat może również dotyczyć lat podatkowych, w których stawka podatku dochodowego od osób prawnych przekraczała obecną stawkę 21 procent. Pięcioletni przywilej carryback nie dotyczy roku 2021, a ograniczenie 80 proc. dotyczy w zasadzie lat podatkowych rozpoczynających się po 2020 roku.
Prostsze i korzystniejsze może być to, że straty jednej korporacji równoważą dochody zyskownych członków w zeznaniu skonsolidowanym. Jest to zazwyczaj podstawowa zaleta składania zeznań skonsolidowanych. W naszym nowym środowisku, w którym obowiązują ograniczenia prawne dotyczące przenoszenia strat, zalety składania zeznań skonsolidowanych stają się coraz ważniejsze.
Skonsolidowane zeznania podatkowe mogą umożliwić kompensację zysków i strat operacyjnych w ramach grupy. Mogą one również umożliwić kompensację strat kapitałowych z zyskami kapitałowymi w innych częściach grupy, z zastrzeżeniem ograniczenia dotyczącego strat poniesionych przed nabyciem (Sec. 384). Wybór sprawozdawczości skonsolidowanej spowoduje wprowadzenie sprawozdawczości skonsolidowanej w zakresie kredytów.
Może się to wiązać z koniecznością uwzględnienia zasad ograniczania strat. Straty przed konsolidacją mogą być ograniczone na podstawie zasad separate-return-limitation-year (SRLY) i sekcji 382 (zob. "Considering the SRLY rules and Sec. 382 in the post-TCJA World", Heath Wang, The Tax Adviser, AICPA, 1 maja 2019 r.; zob. także Regs. 1.1502-21). Sekcja 382 dotyczy ograniczeń w wykorzystaniu NOL po zmianie właściciela, a w środowisku deklaracji skonsolidowanych mogą pojawić się dodatkowe zawiłości związane z tą zasadą (zob. Regs. 1.382-6(b); PLR 202142007, PLR 202142008).
Inną możliwą zaletą sprawozdawczości skonsolidowanej jest odroczenie zysków ze sprzedaży w ramach grupy (Regs. 1.1502-13; patrz również PLR 201722012, 6/2/17 obejmujący wyłączenie zysków). Istnieją również zasady korekty podstawy zapasów dla spółek zależnych będących własnością innego członka (Regs. 1.1502-32).
Oprócz zasad wyszczególnionych w przepisach dotyczących skonsolidowanych deklaracji mogą mieć zastosowanie różne przepisy kodeksu (zob. Regs. 1.1502-13(a)(4) powołujące się na sekcje 267(f), 269 i 482). Tak więc praktykujący podatnik może napotkać zwykłe zawiłości oraz nowe, zawarte w przepisach dotyczących deklaracji skonsolidowanych.
Praktyk, który nie jest zaznajomiony ze skonsolidowaną sprawozdawczością podatkową może chcieć dokształcić się na kursie doskonalenia zawodowego lub w inny sposób. Jednakże, może być ważne, aby praktyk nawet zachęcał klienta do wyboru skonsolidowanego raportowania, gdy okoliczności to uzasadniają.
Sprawozdawczość skonsolidowana jest istotną kwestią, szczególnie w przypadku, gdy straty nie mogą być przeniesione z powrotem. Co więcej, ważne jest, aby zrozumieć potencjalne korzyści i powody stosowania sprawozdawczości skonsolidowanej w obecnym środowisku ograniczonych możliwości przenoszenia strat, w szczególności możliwość wykorzystania strat przeciwko dochodom powiązanych korporacji w ramach takiej sprawozdawczości. Oczywiście, przed dokonaniem wyboru sprawozdawczości skonsolidowanej należy przeanalizować szczególne okoliczności dotyczące klienta.
