Czy identyfikacja działalności gospodarczej podatnika jest ważna?
Czwartek, 7 grudnia 2023
Ogólnie rzecz biorąc, stwierdzimy, że przepisy podatkowe nie definiują jednoznacznie "przedsiębiorstwa", ale podkreślimy, że przegląd przepisów podatkowych powinien czasami skupić się na próbie zdefiniowania przedsiębiorstwa podatnika, części przedsiębiorstwa lub wielu przedsiębiorstw.
Koncepcja sekcji 162 dotycząca wydatków biznesowych może być użyteczna. Mówi ona o pozycjach "bezpośrednio związanych lub odnoszących się do działalności handlowej lub gospodarczej podatnika..." (Regs. 1.162-1). Wyróżnia on jednak zapasy, które są aktywami na drodze do stania się kosztem biznesowym. Rozporządzenie jest ważne dla naszego tematu, ale nawet ono nie definiuje "handlu lub działalności gospodarczej".
Zapisz się naSąd Najwyższy rozstrzygnął kwestię "handlu lub działalności" konkretnego podatnika. Zwrócił uwagę na "normalny nacisk Kodeksu na to, co uważamy za zdroworozsądkową koncepcję tego, co jest handlem lub biznesem". Sąd zauważył, że nasza fraza pozostaje niezdefiniowana, choć jest powszechna w kodeksie i występuje setki razy w proponowanych i ostatecznych przepisach dotyczących podatku dochodowego.
Sąd stwierdził, że działalność pełnoetatowego hazardzisty stanowiła handel lub biznes zwolniony z podatku minimalnego (Groetzinger, 480 U.S. 23, (1987), omówione w "Current Tax Developments, Hobby Loss Expenses Can Only Be Deducted as Miscellaneous Itemized Deductions", Ed Zollars, Kaplan Financial Education, 10/1/21, currentfederaltaxdevelopments.com).
Zaklasyfikowanie gotówki wpływającej i wypływającej z okienka do gry jako handlu lub działalności gospodarczej jest dla tego autora nieco zaskakujące, biorąc pod uwagę brak towarów lub usług. Decyzja ta wydaje się potwierdzać, że klasyfikowanie działalności jako biznesu, nawet na drodze "zdrowego rozsądku", może być problematyczne.
Rozróżnienie między działalnością gospodarczą a nie-biznesem pojawia się przy stanowisku kasowym księgarza. Zwykle jednak dość łatwo jest odróżnić książki poświęcone naszym biznesom. Zadanie może być trudniejsze, gdy stos książek jest zróżnicowany, a celem jest uaktualnienie dziennika samochodowego, który zawiera naszą wycieczkę do księgarni.
Wydatki na doradztwo inwestycyjne dla osoby, która nie prowadzi działalności inwestycyjnej, nie będą podlegały odliczeniu zgodnie z obowiązującym prawem. W latach 2018-2025 ustawa Tax Cuts and Jobs Act tymczasowo wyeliminowała takie różne odliczenia, nawet jeśli przekraczają one 2 procent skorygowanego dochodu brutto.
Wydatki na doradztwo inwestycyjne mogą również kwalifikować się jako zwykłe i niezbędne wydatki biznesowe dla osoby prowadzącej działalność inwestycyjną (lub doradztwa inwestycyjnego). Ryzykując nadmierne uproszczenie, akcje posiadane jako własność dealera przez osobę prowadzącą działalność polegającą na sprzedaży akcji są podobne do owoców w puszce w sklepie spożywczym.
Pozostaje jeszcze kwestia dochodu z działalności gospodarczej w porównaniu z prezentem. Rowerek dziecięcy pod choinką może być dostarczony z kartką świąteczną, ale koperta nie musi zawierać formularza 1099. Do dochodu podlegającego opodatkowaniu nie wlicza się prezentów, zapisów, spadków (Sec. 102).
Rzekomy prezent w kontekście biznesowym zazwyczaj będzie stanowił dochód podlegający opodatkowaniu, chyba że kwota jest dość niska. Otwarcie drzwi hotelu przez osobę otwierającą drzwi jest (miejmy nadzieję) nadal wolne od podatku, niezależnie od tego, czy wejście do środka ma charakter osobisty czy biznesowy.
W słynnej sprawie Dubersteina, Cadillac nie był zamówiony ani oczekiwany, ale kontekst był biznesowy, a nie bezinteresowna szczodrość lub interes rodzinny. Cadillac podlegał opodatkowaniu, gdy został otrzymany od kogoś, kto otrzymał cenne nazwiska klientów (Komisarz v. Duberstein, 363 U.S. 278 (1960)).
Jest jeszcze kwestia rozróżnienia między biznesem a hobby, która może wiązać się z testami matematycznymi i koncentrować się na takich szczegółach jak prowadzenie dobrej dokumentacji przychodów, wydatków i celów biznesowych. Koncepcja ta może pojawić się praktycznie w każdym kontekście, gdzie zysk kontra przyjemność, prestiż mogą być kwestią sporną.
Kwestia podatkowa celu biznesowego może pojawić się, na przykład, gdy zajęty executive lub gwiazda filmowa twierdzi, że straty na farmie lub podnosi konie wyścigowe (Zobacz Sec. 183; "Not for-Profit Activities," i Business Expenses, IRS Pub. 535 do użytku przy sporządzaniu zeznań podatkowych za rok 2020, str. 7).
Jeśli działalność jest uznawana za hobby, statut przewiduje dopuszczenie wydatków w celu skompensowania dochodu uzyskanego w ramach hobby (Sec. 183(b)). Sąd podatkowy potwierdził ostatnio, że wydatki związane z działalnością hobbystyczną podlegają ograniczeniom przyznawanym różnym odliczeniom (Sec. 67(a); Gregory v. Komisarz, TC Memo 2021-115 (9/29/21)).
Tak więc, zgodnie z obowiązującym prawem, te nie do końca biznesowe odliczenia nie podlegają nawet odliczeniu od powiązanego dochodu. Czy to sprawia, że trofeum za zajęcie czwartego miejsca w lokalnym turnieju golfowym podlega opodatkowaniu według godziwej wartości rynkowej? Prawdopodobnie nie, ale może to być trudne do wyjaśnienia, jeśli agent IRS podniesie tę kwestię.
Istnieją specjalne zasady dotyczące kosztów wstępnych i organizacyjnych. Kwestie te często pojawiają się w przypadku nowego biznesu (IRS Pub. 535, str. 26). Nawet reklama może być uznana za koszt przedoperacyjny. Pomocna sugestia dotycząca planowania: uruchomienie sprzedaży tak szybko, jak to możliwe, aby wprowadzić fazę operacyjną nowego biznesu. Mogą pojawić się pytania, czy nowy biznes jest kontynuacją starego biznesu.
Rodzaj prowadzonej działalności może mieć wpływ na możliwość odliczenia. Warto zwrócić uwagę na różnicę w wydatkach związanych z zatrudnieniem w porównaniu z działalnością operacyjną.
Zatrudnienie jest uważane za działalność gospodarczą, jednak wydatki służbowe pracownika są w dużej mierze zdegradowane do odliczeń pozapodatkowych, które obecnie nie są nawet dostępne. The Tax Cuts and Jobs Act z 2017 roku w dużej mierze wyeliminował odliczenia wydatków pracowniczych do 2026 roku.
Dochód z pracy nie kwalifikuje się również do odliczenia 20 procent dochodu z działalności gospodarczej. Ta ulga podatkowa ma wiele ograniczeń, które często koncentrują się na rodzaju działalności (lub zawodu), poziomie dochodów i wypłacaniu wynagrodzeń.
Istnieją również skomplikowane kwestie związane z 20-procentowym odliczeniem dochodu z działalności gospodarczej w odniesieniu do traktowania wielu firm, dlatego ważne stają się linie podziału pomiędzy wieloma firmami a jedną firmą (patrz np. Q22 w "Tax Cuts and Jobs Act, Provision 11011 Section 199A - Qualified Business Income Deduction FAQs," irs.gov. Patrz Q28 poruszające kwestie wielu przedsiębiorstw w ramach zasad dotyczących strat pasywnych. Kluczowym zwrotem jest tutaj "wybór agregacji" w odniesieniu do wielu przedsiębiorstw).
To, czy poszczególne źródła dochodu są znaczące, może być czynnikiem przy definiowaniu przedsiębiorstwa (zob. pytanie 6: "Co w sytuacji, gdy pojedynczy handel lub przedsiębiorstwo ma wiele źródeł dochodu, niektóre z określonej działalności usługowej, a niektóre z innej działalności?", "Tax Cuts and Jobs Act, Provision 11011 Section 199A - Qualified Business Income Deduction FAQs," irs.gov).
Mamy stosunkowo nowe ograniczenia dotyczące nadwyżki strat biznesowych, które są traktowane jako straty operacyjne netto w kolejnym roku (Form 461 proponowany na 2021 rok).
"The Coronavirus Aid, Relief and Economic Securities Act (CARES Act), zmienił sekcję 461(l), aby ograniczyć ograniczenie nadwyżki strat biznesowych podatników niebędących osobami prawnymi do lat podatkowych rozpoczynających się po 2020 roku i przed 2026 rokiem. Ustawa uchyliła to ograniczenie dla lat podatkowych 2018, 2019 i 2020... " ("Limitation on business losses for certain taxpayers repealed for 2018, 2019, and 2020", IRS.gov).
Takie ograniczenie strat w działalności gospodarczej jest zjawiskiem stosunkowo nowym.
Proces ten w skrócie IRS podsumowuje w następujący sposób:
"Dla lat podatkowych rozpoczynających się w 2021 r. kwoty progowe wynoszą $262,000 (lub $524,000 w przypadku wspólnego rozliczenia). Trade or business" może obejmować, ale nie jest ograniczone do działań Schedule F i Schedule C oraz innych działań biznesowych zgłoszonych na Schedule E. Zyski i straty biznesowe zgłoszone na formularzu 4797 mogą być uwzględnione w kalkulacji nadwyżki strat biznesowych. Obejmują one również dochody i straty pass-thru, które można przypisać do handlu lub biznesu. Obejmuje to straty w rolnictwie wynikające ze strat spowodowanych wypadkami lub strat spowodowanych chorobą lub suszą..." ("Excess business losses", IRS.gov).
Coraz więcej uwagi poświęca się również ograniczaniu wydatków biznesowych, gdy powodują one straty operacyjne netto. Uchwalono ulgę w odniesieniu do strat operacyjnych netto powstałych w latach 2018-2020, ale straty operacyjne netto z działalności pozarolniczej w roku 2021 i później mogą być przenoszone tylko na kolejne lata. Tak więc, terminowość dochodów i wydatków staje się jeszcze bardziej istotna.
Istnieje tu praktyczne ryzyko utraty możliwości odliczenia. Wykorzystanie NOL wymaga przyszłych dochodów i może się różnić w zależności od stanu zdrowia i długości życia właściciela firmy. NOL właściciela firmy wygasa z chwilą jego śmierci.
Może to stanowić problem nawet w przypadku śmierci jednego z małżonków w państwie, w którym obowiązuje wspólnota majątkowa. Stopień własności i zaangażowania biznesowego współmałżonka, który przeżył, może mieć konsekwencje podatkowe.
Zakładając, że praktykujący ma do czynienia z NOL-em, który nadal się przenosi, można znaleźć pozostałego przy życiu małżonka przenoszącego NOL do wspólnego zeznania, gdzie zadaniem staje się zmierzenie "części dochodu wykazanego na wspólnym zeznaniu (złożonym z byłym małżonkiem), która była związana z dochodem podlegającym opodatkowaniu." (Publikacja 536 (2020), Net Operating Losses (NOLs) for Individuals, Estates, and Trusts", Do użytku przy sporządzaniu zeznań za rok 2020, "Zmiana stanu cywilnego", str. 6). W roku, w którym następuje przeniesienie, może to oznaczać konieczność rozdzielenia dochodów z działalności gospodarczej i innych dochodów zgłoszonych w roku, w którym następuje przeniesienie.
Podobne problemy można mieć z podziałem NOL-u, który wygasa w momencie śmierci.
"Jeżeli ty i twój małżonek nie byliście małżeństwem we wszystkich latach branych pod uwagę przy obliczaniu odliczeń NOL-u z lat ubiegłych, tylko ten małżonek, który poniósł stratę, może skorzystać z odliczenia NOL-u. Jeżeli składacie Państwo wspólne zeznanie podatkowe, odliczenie NOL jest ograniczone do dochodu tego małżonka."
Praktycznych trudności jest tu wiele. Obejmują one nie tylko definicję biznesu, ale także pomiar części biznesu (i innych pozycji) przypadającej na współmałżonka (Publication 555, (Rev. Mar. 2020), "Community Property," "Business and investment expenses," s. 5).
Szczegóły definiowania działalności gospodarczej mogą się również różnić w zależności od rodzaju podatku. Na przykład, przepisy dotyczące podatku od samozatrudnienia mają swoje własne szczegóły.
Pytanie o to, czym jest przedsiębiorstwo, może być również istotne na poziomie stanowym lub lokalnym. Na przykład, jeden z miejskich podatków od licencji ma specjalną ulgę, która obejmuje pisarzy, ale tylko tę część dochodu pisarza, która jest "twórcza". Czy dochód z tego artykułu jest "twórczy" dla celów tego podatku? Nie.
Analiza podatkowa, która systematycznie skupia się na szczegółach działalności gospodarczej klienta może być pomocna. Dokumentacja może zawierać nagłówki lub podtytuły zatytułowane "biznes", "przedsiębiorstwa" i "części przedsiębiorstwa".
Praktycy powinni mieć ogólne spojrzenie na to, w jaki sposób definicja biznesu może wpłynąć na konkretnego podatnika. Może to obejmować przepisy podatkowe, które koncentrują się na wielu przedsiębiorstwach lub częściach przedsiębiorstwa.
Nasza analiza może koncentrować się nie tylko na podatniku lub parze, ale na tym, jak koncepcja biznesu wpływa na powiązaną grupę podatników. Analiza podatkowa może skłonić doradcę do rozważenia rekomendacji zmian w szczegółach "biznesu" podatnika, jak również rozszerzenia dokumentacji.
