Czy klienci kwalifikują udziałowców do sekcji 1202?
Czwartek, 7 grudnia 2023
Sekcja 1202 może wykluczyć długoterminowe zyski kapitałowe ze sprzedaży (lub sprzedaży) akcji w korporacji typu C. Jest to jedna z obecnych zachęt do prowadzenia działalności w formie korporacji typu C. Jest to jedna z obecnych zachęt do prowadzenia działalności w formie korporacji typu C.
Istnieją różne zasady w zależności od tego, kiedy "kwalifikowane akcje małego przedsiębiorstwa" zostały nabyte. Akcje muszą być akcjami pierwotnej emisji, choć niekoniecznie akcjami pierwszej emisji. Obecnie istnieje 100-procentowe wyłączenie (w ramach limitów) w odniesieniu do akcji nabytych po 27 września 2010 roku. Tak więc, stosunkowo niedawny inwestor może zignorować "Częściowe wykluczenie" język w nazwie przepisu kodeksu.
The stock, despite the "small business" language, can be that of a reasonably large business. Jeden z testów, który ma szczegółowe i czasami skomplikowane zasady, pyta, czy podstawa aktywów przekroczyła 50 milionów dolarów.
Skorygowana podstawa opodatkowania aktywów zazwyczaj, ale nie zawsze, reguluje ten pomiar testowy. Akcje wyemitowane po spełnieniu tego testu nadal kwalifikują się, nawet jeśli korporacja później przekroczy próg aktywów.
Punkt ciężkości sięga roku 1993, więc test dla większości firm będzie się koncentrował na aktywach od momentu powstania. Aktywa zwiększone na przykład poprzez zadłużenie mogą stanowić problem w zdaniu tego testu. Większość firm średniej wielkości z łatwością przejdzie test 50 milionów dolarów.
Wykluczenie zysku jest ograniczone do większej z 10 milionów dolarów lub 10-krotności łącznej skorygowanej podstawy akcji w momencie emisji (Sec. 1202(b)). Tak więc, środek wykluczenia jest również dość hojny.
W naszym obecnym środowisku podatkowym, oszczędności podatkowe często wynosiłyby 23,8 procent - 20 procent zysku kapitałowego i 3,8 procent podatku od dochodu netto z inwestycji. Należy jednak wziąć pod uwagę, że stawki dla długoterminowych zysków kapitałowych bez 3,8 procent mogą wynosić zero, 15 procent i/lub 20 procent.
Specjalna stawka 28 procent plus 3,8 procent podatku może mieć zastosowanie do kwalifikujących się akcji wydanych wcześniej niż 28 września 2010 roku, i podlega 50 procent lub 75 procent wykluczenia, a nie 100 procent wykluczenia dla nowszych emisji akcji.
Osoby fizyczne, trusty i majątki mogą kwalifikować się do sekcji 1202 korzyści poprzez bezpośrednią własność lub z zastrzeżeniem pewnych zasad, gdy własność kwalifikowana przepływa przez spółkę lub korporację S. Właściciele korporacyjni nie kwalifikują się do sekcji 1202. Właściciele korporacyjni akcji nie kwalifikują się.
Operacje mogą być zagraniczne, ale korporacja musi być krajowa (Sec. 1202(d)(1)). Niektóre rodzaje korporacji nie kwalifikują się:
Korzyści z wykluczenia przysługują "podatnikowi innemu niż korporacja ..." i wymagają, aby takie akcje były w posiadaniu przez okres dłuższy niż pięć lat (Sec. 1202(a)(1)). Tak więc, podczas gdy 100 procentowa korzyść z wykluczenia przysługuje tym, którzy nabyli akcje po 27 września 2010 roku (nieco ponad 10 lat temu, jak piszemy), istnieje również kluczowy wymóg posiadania akcji, który odnosi się do własności przekraczającej pięć lat.
Wymóg pięcioletniego okresu posiadania akcji patrzy na okres posiadania akcji, zasada, która nie jest złagodzona przez patrząc na okres posiadania jakiegokolwiek majątku wniesionego w zamian za akcje. Jeżeli akcje powstają w ramach planu opcji na akcje, okres posiadania opcji nie liczy się dla celów testu pięcioletniego.
Akcje nie spełniają kluczowej definicji bycia "kwalifikowanymi akcjami małych firm", chyba że podczas zasadniczo całego okresu posiadania akcji przez podatnika, korporacja C spełnia wymagania aktywnego biznesu z sekcji 1202(e), która pyta, czy co najmniej 80 procent (według wartości) aktywów jest wykorzystywanych w jednej lub więcej aktywnych i kwalifikowanych branżach lub biznesach. Wiele poziomów podmiotów wprowadza do gry specjalne zasady podatkowe w zastosowaniu testu aktywnego biznesu.
Kwalifikujący się podatnik musi nabyć akcje po 10 sierpnia 1993 roku od spółki, chociaż akcje otrzymane w zamian za inne akcje mogą się kwalifikować. Akcje nie muszą być wyemitowane w związku z początkowym założeniem spółki.
Jak wspomniano, dla 100 procent wykluczenia, data emisji akcji musi rozpocząć się po 27 września 2010 roku. Wyłączenie może dotyczyć nie tylko sprzedaży akcji, ale także wykupu akcji i likwidacji przedsiębiorstw. Wykup akcji wymaga ostrożnego planowania i wprowadza do gry specjalne zasady.
Istnieje długa lista nonqualifiers, która pyta, czy handel lub działalność polega na wykonywaniu usług w tych dziedzinach: zdrowie, prawo, inżynieria, architektura, rachunkowość, nauki aktuarialne, sztuki widowiskowe; konsulting, lekkoatletyka, usługi finansowe, usługi maklerskie, jakikolwiek handel lub biznes, jeśli głównym aktywem jest reputacja lub umiejętności 1 lub więcej jego pracowników; jakakolwiek bankowość, ubezpieczenia, finansowanie, leasing, inwestowanie lub podobny biznes; jakakolwiek działalność rolnicza (w tym działalność polegająca na hodowaniu lub zbieraniu drzew); jakakolwiek działalność polegająca na produkcji lub wydobywaniu produktów o charakterze, który przynosi odliczenie z tytułu uszczuplenia zgodnie z sekcją 613 lub 613A; oraz prowadzenie hotelu, motelu, restauracji lub podobnego biznesu.
Ostatnie prywatne orzeczenie listowe podsumowuje listę jako obejmującą "określone usługi" lub "indywidualną wiedzę specjalistyczną". Stwierdzono, że firma produkująca oprogramowanie kwalifikowała się, ponieważ nie świadczyła usług zdrowotnych, ale raczej tworzyła aktywa, które miały być wykorzystywane przez klientów w służbie zdrowia. Nie dostarczała też wartości w postaci indywidualnej wiedzy specjalistycznej (PLR 202144026, 11/15/21; patrz także PLR 201717010, 4/28/17, i PLR 201436001, 9/25/14).
Przepis sekcji 1202 jest jednym z tych, które często wymagają wcześniejszego planowania i przewidywania. Decyzja o utrzymaniu akcji przez okres dłuższy niż pięć lat przed ich zbyciem może wiązać się z ryzykiem pogorszenia koniunktury gospodarczej ze strony gospodarki lub konkretnego przedsiębiorstwa, które należy zrównoważyć z potencjalnymi oszczędnościami podatkowymi.
Mogą również wystąpić oszczędności z tytułu podatków stanowych, które należałoby zbadać. Wiele stanów postępuje zgodnie z zasadami federalnymi. Miara zysku, który może być wyłączony na podstawie tego przepisu może skutkować dużymi oszczędnościami podatkowymi dla klienta. Planowanie podatku od przeniesienia własności i podatku rodzinnego może być również ważnym czynnikiem (patrz Sekcja 1202(h)(2)).
Jeżeli nie zostaną wprowadzone ograniczenia legislacyjne do Sekcji 1202 za rządów Bidena, możliwe jest, że wyłączenie z opodatkowania długoterminowych zysków kapitałowych może być jeszcze bardziej wartościowe, jeżeli w przyszłości będziemy mieli do czynienia z wyższymi stawkami podatku od długoterminowych zysków kapitałowych. Mogłoby to również nastąpić w przypadku ograniczenia zasady, zgodnie z którą śmierć podatnika skutkuje zwiększeniem podstawy opodatkowania dla spadkobiercy otrzymującego majątek o dużej wartości.
Od końca 2021 r. istnieją przepisy w wersji House ustawy Build Back Better, które ograniczyłyby korzyści z sekcji 1202 dla niektórych sprzedaży lub wymiany w dniu lub po 13 września 2021 r., wykluczając wiążącą i niezmienioną transakcję obowiązującą w dniu 12 września 2021 r. Przepis ogranicza 100 procent i 75 procent wykluczeń dla podatników o skorygowanym dochodzie brutto 400 000 dolarów i więcej oraz trustów i majątków.
Próg 400.000 dolarów jest najwyraźniej bez względu na wyłączenie z sekcji 1202. Jest on również bez względu na sekcje 911, 931 i 933. W związku z tym przepis ten, jeśli zostanie uchwalony w proponowanej przez Izbę formie, wprowadzi poważne ograniczenia obecnych korzyści wynikających z sekcji 1202.
Należy mieć nadzieję, że korzyści płynące z tej ważnej zachęty dla przedsiębiorstw nie zostaną poważnie ograniczone przez nowe przepisy.
